こんばんは。
本日も簿記論ブログに
お越しいただき誠にありがとう
ございます。
初めましての方はこちらをお読みください。
さて、
公認会計士短答式試験が
終わりましたね。
受験された方は本当に
お疲れ様でした。
試験は結構、難しかった
ようですね。
そいういう意味でも、ぜひ
基礎知識の再確認をやって
いただければ思います。
なお、会計人コース2月号の
付録問題集の校正がいま大詰めです。
この問題集は、問題を解きながら
自己の学習方法が、合理的なものか
どうかを判定していき、
不合理と判断されれば、逐一
合理的な方法に改善していくという
業界初の画期的な問題集です
来年一月に発刊されますので、
ぜひ、書店にてお手に取ってみて
ください。
さて、
このブログでは
シリーズとして
簿記と企業会計について
簿記検定試験向けのテキストには
そんなに載っていないが、大事な
基礎知識習得の記事を書いております。
内容は５分程度で学べるもので
簿記の根本となるものを書きます
ので、ぜひ、通勤時間や空き時間
にでもお読みください。
前回の記事では単式（一式）簿記に
ついて確認していただきました。
今回は、その続きと
複式（二式）簿記についてみていきます。
前回の記事で見たように、
単式（一式）簿記では、会社の取引を
①資産、②負債、③純資産
の３つの要素に分けて、これを
借方と貸方の左右に振り分け
同時記入により記帳する方法でした。
このことで、３つの要素の金額を
記録し、１枚の報告書にまとめれば
「財政状態」を知ることのできる
「貸借対照表」を作ることができます。
では、
ここで、ちょっと簡単な取引例で
その仕訳を確認してみたいと思います。
＜取引例＞
１．100の出資を受けて会社を設立した。
まず、仕訳の考え方ですが、
上記取引を３要素のどれに該当するかを
取引の「原因」と「結果」という観点から
選びます。
（結果という観点）
会社のお金が増えた
（原因という観点）
お金が増えたのは出資を
受けたからだ。
（結果という観点）
お金→「資産」
（原因という観点）
出資→「純資産」
以上、３つの要素のうち
「資産」と「純資産」
が選択されました。
つぎに、会計帳簿は左の借方
と右の貸方に分かれているため
上記の２つの要素のどちらを
借方に、どちらを貸方に振り分ける
のかが問題となります。
その振り分けについては
ルールとして決まっており、
左右どちらに振り分けるのかは
「増えた」か「減ったか」
で判断されることになります。
なお、記入のルールは
貸借対照表のフォームと同じ
になっています。
今回の取引の場合は
（結果という観点）
会社のお金が増えた
→資産の増加
（原因という観点）
お金が増えたのは出資を
受けたからだ。
→純資産の増加
以上より、仕訳は下記のよう
になります
資産100 ／ 純資産100
でも、これで完成ではありません。
なぜなら、資産といっても
土地とか株券など、様々なものが
あるので、これだと中身は何なのか
が分かりません。
そこで、実際の記録では
「具体的名称」で記帳します。
現金100 ／ 資本金100
はい、これで仕訳は完成です。
なお、上述の３要素のことを
「勘定」といい、その具体的名称
のことを「勘定科目」といいます。
では、単式（一式）簿記において
他の取引をみてみましょう。
例えば商品売買取引です。
①商品100を仕入れ現金で支払った。
②商品100を120で販売し、代金は
現金で受け取った。
この仕訳を単式（一式）簿記で
きってみます。
なお、処理方法としては
売上原価対立法によるとします。
①仕入れ時
資産100 ／ 資産100
↓
商品100 ／ 現金100
②販売時
（商品の引渡し）
純資産100 ／ 資産100
↓
利益剰余金100 ／ 商品100
（代金の受け取り）
資産120 ／ 純資産120
↓
現金120 ／ 利益剰余金120
複式簿記に慣れている人は、
両方にでてくる「利益剰余金」に
違和感があるでしょう。
一つ目の仕訳の
利益剰余金100 ／ 商品100
の借方はいわゆる「売上原価」です。
二つ目の仕訳の
現金120 ／ 利益剰余金120
の貸方はいわゆる「売上」です。
そう。
つまり、単式（一式）簿記では、
利益は「純資産の増加と減少」
の純額として、「利益剰余金」勘定
を使って把握されます。
以上、これらの取引の貸借対照表を
作成すると、
【資産の部】
現金120
【純資産の部】
資本金100
利益剰余金20
となります。
ちなみに、経費を払った場合
下記の仕訳となります。
取引：水道光熱費を10支払った。
利益剰余金10 ／ 現金10
以上、ということになりますが、
ただ、これだと問題ですよね。
何が問題かというと、
利益（利益剰余金）が純額
でしか把握できないため、
例えば、売上高はいくらなのか？
コストはどれくらいかかっているのか？
といったことが把握できません。
そこで、「複式（二式）簿記」の登場です。
複式（二式）簿記では、純資産を次の
２つに分割します。
純資産の増加→収益
純資産の減少→費用
単式（一式）簿記の３つの要素（勘定）
に上記の２つの要素（勘定）を
加え、５つの要素（勘定）で仕訳を
する方法が複式（二式）簿記というわけです。
これで、貸借対照表のみならず
損益計算書も作成することができます。
よく、簿記検定講座のテキストでは
商品を販売すると「売上原価」という
「費用」になると説明されますが、
どうして、資産である商品が販売
されると費用になるのか？という
理由がこれで分かるかと思います。
つまり、
仕入れた商品100をお客さんに
引き渡すと、
？ ／ 商品100
【資産の部】
商品0
【純資産の部】
資本金100
となるので、純資産を減らす
処理をします。
利益剰余金100 ／ 商品100
（純資産の減少）
なお、このとき元本は資本金勘定
で、その運用によるリターンの部分
は利益剰余金勘定で処理します。
（資本利益区分の原則）
そして、これを複式（二式）簿記で
仕訳をすると、
売上原価100 ／ 商品100
（費用の発生）
ということになるわけです。
そうすると、複式簿記も結局は
３つの勘定をつかう単式簿記が
大元だということがお分かり
いただけたかと思います。
今回は以上です。
なお、このような根本的な
基本知識から、
損益計算書（収益・費用）の利益と、
貸借対照表（資産・負債・純資産）
における純資産の純増加が一致するという
「クリーン・サープラス関係」に繋がり
ますし、
その理解が、「包括利益」へと
繋がるわけです。
この辺りの部分は、ぜひ、ご自身で
確認してみてください。
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